Отличие оценки долевых инструментов для индивидуальной и консолидированной отчетности

Эти компании образуют группу, которая, несмотря на то что в ее состав входят самостоятельные хозяйствующие субъекты, представляет собой новую экономическую общность, созданную по определенным причинам и с определенной целью. Проанализировать финансовое положение и результаты деятельности такой группы можно лишь на основании отчетности, представленной так, как если бы эта группа являлась отдельным предприятием. Такая отчетность позволит пользователям оценить сделки и события, происходящие внутри группы, а также их результаты. Именно таким образом составляют консолидированную финансовую отчетность. В соответствии с МСФО 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность" консолидированная отчетность - это финансовая отчетность группы, представленная так, как если бы она была подготовлена единой экономической организацией.

Договоры, а значит и финансовые инструменты, могут иметь разные формы и не обязательно должны быть в письменном виде. Представление Обязательства и собственный капитал см. Для данной цели следует считать, что права, опционы или варранты на приобретение фиксированного количества собственных долевых инструментов организации за фиксированную сумму единиц любой валюты являются долевыми инструментами, если организация предоставляет эти права, опционы или варранты на пропорциональной основе всем текущим владельцам ее собственных непроизводных долевых инструментов одного класса. Кроме того, для этих целей к собственным долевым инструментам эмитента не относятся инструменты, обладающие всеми характеристиками и отвечающие условиям, описанным в пунктах 16A и 16B или пунктах 16C и 16D, или инструменты, представляющие собой договоры на получение или поставку собственных долевых инструментов эмитента в будущем. Предусмотренная договором обязанность, в том числе возникающая из производного финансового инструмента, которая приведет или может привести к получению или поставке собственных долевых инструментов эмитента, но не удовлетворяет указанным выше условиям подпунктов a и b , не является долевым инструментом.

МСФО 10 (IFRS 10)

Эти компании образуют группу, которая, несмотря на то что в ее состав входят самостоятельные хозяйствующие субъекты, представляет собой новую экономическую общность, созданную по определенным причинам и с определенной целью. Проанализировать финансовое положение и результаты деятельности такой группы можно лишь на основании отчетности, представленной так, как если бы эта группа являлась отдельным предприятием.

Такая отчетность позволит пользователям оценить сделки и события, происходящие внутри группы, а также их результаты. Именно таким образом составляют консолидированную финансовую отчетность. В соответствии с МСФО 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность" консолидированная отчетность - это финансовая отчетность группы, представленная так, как если бы она была подготовлена единой экономической организацией. Группы предприятий образуются в результате объединения бизнеса.

Определения объединения предприятий и содержания финансовой отчетности организации при осуществлении ею объединения предприятий даны в МСФО 3 "Объединения предприятий". В соответствии с ним объединение предприятий представляет собой объединение отдельных организаций в единую отчитывающуюся организацию.

Результатом почти всех объединений бизнеса является то, что одно предприятие получает контроль над одним или несколькими другими приобретаемыми предприятиями. Под контролем подразумевают полномочия на управление финансовой и операционной политикой организации таким образом, чтобы получать выгоды от ее деятельности.

Объединение предприятий может быть осуществлено для различных целей. МСФО 3 указывает на юридические, налоговые и другие цели. К другим могут быть отнесены экономические, финансовые, экологические. МСФО 3 также рассматривает различные способы объединения предприятий. Это может быть покупка предприятием собственного капитала другого предприятия, покупка всех чистых активов другого предприятия, принятие на себя обязательств другого предприятия или покупка некоторых чистых активов другого предприятия, которые вместе формируют один или несколько видов коммерческой деятельности.

Объединение бизнеса может осуществляться посредством выпуска долевых инструментов, перевода денежных средств, эквивалентов денежных средств или других активов или их сочетанием. Операция может осуществляться между акционерами объединяющихся предприятий или между одним предприятием и акционерами другого предприятия. Это может быть учреждение нового предприятия для контроля над объединяющимися предприятиями или чистыми переданными активами или реорганизация одного или нескольких объединяющихся предприятий.

Объединение бизнеса может привести к возникновению отношений "материнское предприятие - дочернее предприятие", в которых покупатель является материнским предприятием, а приобретаемое предприятие - дочерним предприятием покупателя. В этом случае материнская компания обязана в соответствии с МСФО 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность" составлять и представлять консолидированную финансовую отчетность, в которой должны быть консолидированы инвестиции в дочерние организации.

Консолидированная финансовая отчетность должна включать все дочерние организации, за исключением случаев, когда дочерние организации должны быть исключены из консолидации. Такие случаи установлены п.

Инвестиции в такие дочерние организации должны классифицироваться как предназначенные для продажи и отражаться в соответствии с МСФО 5 "Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность".

При идентификации группы компаний необходимо установить, какие компании контролирует материнская компания. Как уже отмечалось, контроль - это полномочия на управление финансовой и операционной деятельностью организации таким образом, чтобы получать выгоды от ее деятельности. Предполагается, что материнская компания контролирует дочернюю, если она владеет прямо или косвенно через дочерние организации более чем половиной голосующих акций дочерней организации, кроме случаев, когда может быть четко продемонстрировано, что такое владение не обеспечивает контроль пример 1.

Пример 1. Но так как материнская компания контролирует "Д 1", а та, в свою очередь, контролирует "Д 2", то материнская компания фактически осуществляет контроль над "Д 2". Поэтому в консолидированной отчетности материнской компанией консолидируются показатели компаний "Д 1" и "Д 2".

То есть группа компаний, по которой будет составлена и представлена консолидированная отчетность, состоит из материнской компании и дочерних - "Д 1" прямой контроль и "Д 2" косвенный контроль. Контроль также существует в случаях, когда материнская компания владеет не более чем половиной голосующих акций предприятия, но при этом она имеет право: на более чем половину голосов на основании соглашения с другими инвесторами; определять финансовую и операционную политику предприятия согласно уставу или соглашению; назначать или смещать большинство членов совета директоров или аналогичного органа управления и контролировать предприятие посредством совета директоров или аналогичного органа управления; представлять большинство голосов на собраниях совета директоров или аналогичного органа управления и контролировать предприятие посредством совета директоров или аналогичного органа управления пример 2.

Пример 2. Таким образом, для того чтобы оценить наличие контроля одной компании над другой, необходимо проанализировать неформальные признаки контроля, в том числе существование и влияние потенциальных прав голоса, которые могут быть исполнены или конвертированы в текущем периоде, включая потенциальные права голоса, принадлежащие другому предприятию. Например, предприятие может владеть варрантами на акции, опционами на покупку акций, долговыми или долевыми инструментами, конвертируемыми в обыкновенные акции, или прочими подобными инструментами, которые потенциально при исполнении или конвертации могут предоставить предприятию право голоса либо уменьшить количество голосов другой стороны при принятии решений о финансовой и операционной политике другого предприятия.

При оценке того, влияют ли потенциальные права голоса на контроль, предприятие рассматривает все факты и обстоятельства. В консолидированную отчетность должны быть включены все организации, находящиеся под контролем материнской исключительные случаи, когда дочерние организации не включаются в консолидированную отчетность, рассмотрены ранее , независимо от вида деятельности дочерней организации и того, отличается ли она от основного вида деятельности дочерней организации.

Порядок включения в консолидированную финансовую отчетность компаний специального назначения установлен Интерпретацией 12 Постоянного Комитета по интерпретации при СМСФО ПКИ 12 "Консолидация - компании специального назначения". Компании специального назначения - это компании, которые были созданы для достижения узкой, четко определенной цели.

Правовой порядок образования подобных компаний, как правило, отличается жесткой регламентацией, при этом для нее предусмотрена возможность получения активов и обязательств от спонсора.

Рассматривая такие образования, необходимо определить, получает ли спонсор контроль над такой специальной компанией, и если да, то ее деятельность должна учитываться в консолидированной отчетности. Интерпретация 12 ПКИ 12 "Консолидация - компании специального назначения" устанавливает следующее требование: "Компания специального назначения должна включаться в процесс консолидации отчетности, если сущность ее взаимоотношений с компанией-спонсором свидетельствует о наличии контроля с его стороны".

Постоянный Комитет по интерпретациям выделяет следующие факторы, подтверждающие наличие контроля: компания специального назначения осуществляет деятельность от лица компании-спонсора в целях достижения определенных коммерческих целей, благодаря чему компания-спонсор получает выгоды, возникающие от операций компании специального назначения; компания-спонсор обладает преимущественным правом принятия решения, что позволяет ей получать большую часть выгод, возникающих от операций компании специального назначения, или она делегировала данные полномочия по принятию решений с использованием механизма "автоматического управления" и в связи с этим может подвергаться рискам, присущим деятельности компаний специального назначения; компания-спонсор сохраняет за собой большую часть остаточных рисков или рисков собственника, связанных с компанией специального назначения или ее активами, с целью получения выгод от ее деятельности.

Составление и представление консолидированной отчетности базируется на общепринятых принципах, в том числе на принципе существенности. Поэтому если активы или прибыль дочерней компании являются несущественными по сравнению с прибылью и активами материнской, то показатели дочерней организации могут не включаться в консолидированную отчетность пример 3. Пример 3. Материнская компания "А" владеет контрольным пакетом акций дочерней компании "Б". Стоимость чистых активов компании "А" составляет 800 млн руб.

Так как стоимость чистых активов дочерней компании является несущественной для материнской, компания "А" может не включать компанию "Б" в консолидированную отчетность. Консолидированная отчетность включает в себя баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменении в капитале, отчет о движении денежных средств и примечания.

Она составляется в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности и, следовательно, должна базироваться на принципах МСФО и отвечать требованиям, установленным ими. Цель консолидированной финансовой отчетности состоит в представлении, прежде всего акционерам и кредиторам материнской компании, информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении материнской компании и ее дочерних предприятий. Консолидированная финансовая отчетность по МСФО составляется на основе следующих основополагающих допущений: 1.

Метод начисления. Согласно данному методу результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения а не тогда, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены. Они включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся. Финансовая отчетность, составленная по методу начисления, информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой и получением денежных средств, но также и об обязательствах заплатить деньги в будущем и о ресурсах, представляющих денежные средства, которые будут получены в будущем.

Таким образом, она обеспечивает информацию о прошлых операциях и прочих событиях, которая чрезвычайно важна для пользователей при принятии экономических решений. Непрерывность деятельности. Финансовая отчетность обычно составляется на основе допущения, что компания действует и будет действовать в обозримом будущем, то есть на протяжении не менее чем 12 месяцев после отчетной даты. Таким образом, предполагается, что компания не собирается и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей деятельности; если такое намерение или необходимость существуют, финансовая отчетность должна составляться на другой основе и применяемая основа должна раскрываться.

Международные стандарты финансовой отчетности определяют и качественные характеристики, в соответствии с которыми должна составляться консолидированная отчетность. Качественные характеристики являются атрибутами, делающими представляемую в финансовой отчетности информацию полезной для пользователей.

МСФО выделяют четыре основные характеристики: понятность, уместность, надежность и сопоставимость. МСФО 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность" требует, чтобы консолидированная финансовая отчетность была составлена на основе единой учетной политики. Поэтому при составлении консолидированной финансовой отчетности необходимо привести отчетность дочерних организаций в соответствие с учетной политикой материнской организации.

Разрабатывать отдельную учетную политику для группы на практике нецелесообразно, так как приведение отчетности дочерних организаций в соответствие с учетной политикой материнской, как правило, менее трудоемко и требует меньших финансовых расходов.

При изменении учетной политики дочерних организаций необходимо руководствоваться МСФО 8 "Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки". При этом следует помнить, что учетная политика в каждой организации разрабатывается и применяется с целью наиболее достоверного представления сделок и событий и их результатов.

Поэтому каждое изменение учетной политики должно производиться с учетом этого требования то есть учетную политику можно менять только в том случае, если новое правило не будет отрицательно влиять на достоверность отчетности.

Кроме того, необходимо различать понятия "учетная политика" и "расчетная оценка". Как известно, в российской учетной практике понятие "расчетная оценка" отсутствует, и на практике часто то, что согласно МСФО означает "расчетная оценка", считают элементом учетной политики например, срок полезного использования. Если организация в составе группы использует учетную политику, отличную от политики, принятой для составления консолидированной отчетности в отношении аналогичных операций и событий в аналогичных условиях, то в процессе подготовки консолидированной финансовой отчетности необходимо провести соответствующие корректировки.

МСФО 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность" требует, чтобы финансовая отчетность материнской компании и ее дочерних компаний, которая используется при составлении консолидированной финансовой отчетности, составлялась на одну и ту же отчетную дату. Поэтому в случаях, когда отчетные даты материнской и дочерней организаций не совпадают, дочерняя организация для целей консолидации должна готовить дополнительную финансовую отчетность на ту же дату, что и материнская, если это практически осуществимо.

Когда финансовая отчетность, используемая при сведении, составлена на разные отчетные даты, необходимо произвести корректировки для учета воздействия существенных операций или других событий, произошедших между этими датами и отчетной датой финансовой отчетности материнской компании. Когда подготовка дочерней компанией дополнительной финансовой отчетности для целей консолидации представляется нецелесообразной или невыполнимой, МСФО 27 разрешает использование отчетности по состоянию на разные даты, при условии что разрыв между отчетными датами не превышает трех месяцев.

Кроме того, стандарт требует, чтобы продолжительность отчетных периодов и разрыв между датами отчетов оставались неизменными. Представление консолидированной финансовой отчетности Как уже отмечалось, финансовая отчетность группы компаний предназначена для того, чтобы объективно и правдиво показать владельцам, что представляют собой их инвестиции, то есть контроль и владение чистыми активами дочерних компаний. Поэтому если организация по состоянию на последний день финансового года имеет хотя бы одну дочернюю организацию, то согласно требованиям МСФО 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность" она должна представлять консолидированную финансовую отчетность, в которой были бы представлены все активы и обязательства материнской и дочерних компаний.

Если же консолидированная отчетность не приносит никакой пользы, то в таком случае материнские компании освобождаются от составления и представления консолидированной отчетности.

Такие случаи предусмотрены п. Пример 4. Компания "Д" формирует и представляет консолидированную финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. В этом случае компания "А" может не составлять консолидированную финансовую отчетность, если выполнены вышеперечисленные условия.

Если материнская компания решает в соответствии с вышеизложенным не представлять консолидированную финансовую отчетность, то она представляет только отдельную финансовую отчетность, в которой инвестиции в дочерние компании отражаются либо по себестоимости, либо в соответствии с МСФО 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка". Основные принципы и процедуры консолидации Основные принципы и процедуры консолидации вытекают из сущности группы компаний, их взаимоотношений, а также из необходимости представить в консолидированной финансовой отчетности финансовое положение группы компаний и результаты ее деятельности так, как если бы это было единое предприятие.

Консолидация включает замещение первоначальной стоимости инвестиций материнской компании тем, что эти инвестиции реально представляют. Речь идет о том, чтобы вместо суммы средств, которые были уплачены за объект инвестиций, показать реальную справедливую стоимость приобретаемых чистых активов. Причем поскольку материнская компания контролирует свои дочерние компании полностью а не только в доле принадлежавших ей акций , то в консолидированной отчетности должны построчно суммироваться все активы и обязательства материнской и дочерних компаний.

Рассмотрим на примере 5 процедуру составления консолидированного баланса. Пример 5. Представим процедуру составления консолидированного баланса в виде таблицы.

ПОСМОТРИТЕ ВИДЕО ПО ТЕМЕ: МСФО: трансформация и консолидация отчетности

Консолидированная отчетность готовится материнской компанией При оценке ДНК по справедливой стоимости, за основу могут быть приняты данные расчеты долевыми инструментами и внеоборотные активы, . и описывает базовые требования к оформлению индивидуальной. Учётная политика, ошибки и расчётные оценки (Учётная политика, ошибки и консолидированной финансовой отчётности (в части МСФО) и сводной . В отличие от МСФО, в РПБУ не принято представление текстов нормативных долговые ценные бумаги или долевые инструменты материнского.

Цель и структура объекта инвестиций B5. Оценивая контроль над объектом инвестиций, инвестор должен рассмотреть цель и структуру объекта инвестиций, чтобы определить, какая деятельность является значимой, каким образом принимаются решения касательно значимой деятельности, кто имеет текущую возможность руководить такой деятельностью и кто получает доход от такой деятельности. Анализ цели и структуры объекта инвестиций может определить, что контроль над объектом инвестиций осуществляется посредством долевых инструментов, которые предоставляют держателю пропорциональные права голоса, например, обыкновенные акции объекта инвестиций. В этом случае при отсутствии каких-либо дополнительных договоренностей, которые вносят изменения в процесс принятия решений, оценка контроля фокусируется на определении того, какая сторона, при наличии таковых, может реализовать права голоса в объеме, достаточном для определения операционной и финансовой политики объекта инвестиций см. В самом простом случае инвестор, который является держателем контрольного пакета прав голоса, при отсутствии каких-либо других факторов обладает контролем над объектом инвестиций. Чтобы установить, обладает ли инвестор контролем над объектом инвестиций в более сложных ситуациях, может потребоваться рассмотрение некоторых из факторов, изложенных в пункте B3 , или всех таких факторов. Объект инвестиций может быть организован таким образом, что права голоса не являются доминирующим фактором при определении того, кто контролирует объект инвестиций, например, если права голоса связаны исключительно с административными задачами, а руководство значимой деятельностью осуществляется на основе договоренностей, оформленных в виде соглашения. В таких случаях анализ цели и структуры объекта инвестиций должен также включать рассмотрение рисков, принятие которых было запланировано при организации объекта инвестиций, рисков, которые были запланированы для передачи сторонам, участвующим в объекте инвестиций, а также то, подвергается ли инвестор всем таким рискам или некоторым из них. Рассмотрение рисков включает не только риск снижения курса акций, но также и возможность повышения курса акций. Полномочия B9. Чтобы обладать полномочиями в отношении объекта инвестиций, инвестору необходимо иметь существующие права, которые предоставляют ему возможность в настоящий момент времени управлять значимой деятельностью. При оценке полномочий учитываются только реальные права и права, которые не являются правами защиты см. Установление факта наличия у инвестора полномочий зависит от того, какая деятельность является значимой, каким образом принимаются решения касательно значимой деятельности, а также от прав, которые в отношении объекта инвестиций имеет инвестор и другие стороны.

Инвестор должен произвести ретроспективную корректировку сумм, относящихся к годовому периоду, непосредственно предшествующему дате первоначального применения, если только началом самого раннего периода, для которого применение этого пункта практически осуществимо, не является текущий период. Если дата, на которую оценка справедливой стоимости дочерней организации практически осуществима для инвестиционной организации, имеет место ранее чем начало непосредственно предшествующего периода, то инвестор должен произвести корректировку капитала по состоянию на начало непосредственно предшествующего периода в отношении разницы между: a предыдущей балансовой стоимостью инвестиции; и b справедливой стоимостью инвестиции инвестора в данную дочернюю организацию.

Многие предприятия будут делать это на добровольной основе, в режиме подготовки к переходу на МСФО… В настоящей статье мы приведем основные требования к оформлению консолидированной отчетности. Перед началом консолидации определяется периметр консолидации то есть перечень компаний, показатели которых будут суммироваться при консолидации , исходя из критериев наличия контроля над входящими в группу компаниями.

Составляем консолидированную отчетность в формате МСФО

Договоры, а значит и финансовые инструменты, могут иметь разные формы и не обязательно должны быть в письменном виде. Представление Обязательства и собственный капитал см. Для данной цели следует считать, что права, опционы или варранты на приобретение фиксированного количества собственных долевых инструментов организации за фиксированную сумму единиц любой валюты являются долевыми инструментами, если организация предоставляет эти права, опционы или варранты на пропорциональной основе всем текущим владельцам ее собственных непроизводных долевых инструментов одного класса. Кроме того, для этих целей к собственным долевым инструментам эмитента не относятся инструменты, обладающие всеми характеристиками и отвечающие условиям, описанным в пунктах 16А и 16В или пунктах 16С и 16D , или инструменты, представляющие собой договоры на получение или поставку собственных долевых инструментов эмитента в будущем. Предусмотренная договором обязанность, в том числе возникающая из производного финансового инструмента, которая приведет или может привести к получению или поставке собственных долевых инструментов эмитента, но не удовлетворяет указанным выше условиям подпунктов а и b , не является долевым инструментом.

Сведения об образовательной организации Международные стандарты финансовой отчетности Лекторы: Мазурина Галия Шамилевна, к. Ломоносова; Даценко Александр Васильев Продолжительность: 40 ак. Предмет регулирования и сфера применения МСФО. Комитет по МСФО. Состав МСФО. Иерархия МСФО. Процедура разработки и принятия стандартов и разъяснений. Структура стандартов и разъяснений.

.

.

.

.

.

.

.

.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Финансовая Отчетность за 60 минут
Похожие публикации